Bei der Prüfung von Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen hat die ungarische Steuerbehörde (NAV) in den vergangenen Jahren erhebliche Fachkompetenz aufgebaut. Sie prüft nicht mehr lediglich das Vorhandensein der Verrechnungspreisdokumentation, sondern untersucht auch deren Inhalt sowie die angewandten Preisgestaltungsmethoden detailliert. Die zur Prüfung ausgewählten Steuerpflichtigen werden zunehmend auf Grundlage einer gezielten Risikoanalyse ausgewählt, die auf einer wachsenden Zahl von Datenquellen basiert. Gleichzeitig verändert sich auch das rechtliche Umfeld kontinuierlich.

Für Unternehmen bedeutet all dies steigende Compliance- und Steuerrisiken. Der Vorbereitung im Vorfeld muss daher immer größere Aufmerksamkeit gewidmet werden: Bei hochwertigen oder komplexen konzerninternen Transaktionen wird nicht nur die nachträgliche Dokumentation, sondern auch die vorherige fachliche Fundierung der Preisgestaltung zu einem Schlüsselfaktor. Hier kann das APA-Verfahren eine wirksame Lösung bieten.

Die NAV setzt immer mehr Instrumente zur Prüfung von Verrechnungspreisen ein

Das Online-Rechnungssystem, die Umsatzsteuererklärungen, die Jahresabschlüsse, der internationale Informationsaustausch sowie die als Bestandteil der Körperschaftsteuererklärung eingereichte Verrechnungspreis-Datenübermittlung vermitteln der Steuerbehörde ein detailliertes Bild über die Geschäftstätigkeit der Steuerpflichtigen in Ungarn. Auf Grundlage der Prüfungsschwerpunkte für 2026 arbeitet die NAV mit gezielten, risikobasierten Auswahlverfahren, bei denen die Bedeutung der verfügbaren Daten immer weiter zunimmt.

Dieser Trend zeigt sich auch deutlich in der Prüfungspraxis. Die NAV hat in den vergangenen Jahren:

• ihre Fachkompetenzen im Bereich Verrechnungspreise erheblich ausgebaut,
• regionale Expertenteams eingerichtet,
• die Fähigkeit entwickelt, auch zunehmend komplexe Transaktionen fundiert zu prüfen.

Die Bedeutung von Verrechnungspreis-Compliance-Prüfungen wird zusätzlich dadurch erhöht, dass deren Prüfungsdauer 60 Tage beträgt, während für allgemeine Compliance-Prüfungen üblicherweise eine Frist von 30 Tagen gilt. Die längere Prüfungsdauer ermöglicht es der Steuerbehörde, die eingereichten Daten, vertraglichen Bedingungen und wirtschaftlichen Beweggründe detailliert zu analysieren.

Daher kommt bei Verrechnungspreisprüfungen der fachlichen Untermauerung der angewandten Preisgestaltung eine besondere Bedeutung zu. Der Steuerpflichtige muss nachweisen können, dass:

• die Funktionsanalyse,
• die Rentabilitätsberechnung auf Grundlage einer segmentierten Gewinn- und Verlustrechnung sowie
• der Inhalt der Vergleichbarkeitsanalyse

gemeinsam die Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes belegen.

Ständig veränderndes rechtliches Umfeld

Neben den Prüfungsrisiken stellt auch das sich wandelnde rechtliche Umfeld Unternehmen vor neue Herausforderungen. Die Verrechnungspreisvorschriften in Ungarn wurden in den letzten Jahren in mehreren Punkten verschärft. Daher wird die Überprüfung bisher angewandter Dokumentations- und Preisgestaltungspraktiken immer wichtiger.

Die wichtigsten Gesetzesänderungen:

Ab 2023

• die Bußgelder bei Verstößen im Zusammenhang mit der Verrechnungspreisdokumentation wurden erhöht,
• die Vorschriften für Verrechnungspreisanpassungen wurden geändert,
• die Anwendung von medianbasierten Anpassungen trat stärker in den Vordergrund.

Ab 2026

Am 23. Januar 2026 trat die neue Verrechnungspreisverordnung (NGM-Verordnung 45/2025) in Ungarn in Kraft, die in mehreren Bereichen detailliertere Anforderungen an den Inhalt von Verrechnungspreisdokumentationen und an die Datenmeldepflichten formuliert:

• die Anforderungen an die Dokumentation von Funktions- und Risikoanalysen wurden verschärft,
• bei bestimmten Dienstleistungstransaktionen erhält der Nutzen-Test eine stärkere Bedeutung,
• bei Transaktionen im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten ist eine detailliertere Begründung erforderlich,
• Verrechnungspreisdokumentation, Datenmeldungen im Rahmen der Körperschaftsteuererklärung und der tatsächliche wirtschaftliche Gehalt der Transaktion müssen miteinander in Einklang stehen.

All dies bedeutet, dass Dokumentationen oder Preisgestaltungspraktiken, die früher als akzeptabel galten, heute bereits Steuerrisiken bergen können. Dies gilt insbesondere für hochwertige, komplexe oder schwer vergleichbare konzerninterne Transaktionen, bei denen die Möglichkeit eines APA-Verfahrens besonders sorgfältig geprüft werden sollte.

Was passiert, wenn das Risiko zu hoch ist?

Es gibt Situationen, in denen die Erstellung einer üblichen Verrechnungspreisdokumentation allein keine ausreichende Sicherheit bietet.

Beispielsweise:

• eine hochwertige konzerninterne Finanzierungstransaktion,
• eine bedeutende Dienstleistungs- oder Lizenztransaktion,
• eine spezielle Transaktion, bei der die Ermittlung eines marktüblichen Preises von vornherein eine komplexe Aufgabe darstellt.

In solchen Fällen stellt sich in vielen Unternehmen die Frage: Wird die NAV den von uns angewandten Preis ebenfalls akzeptieren?

Hier kann das Verfahren zur Vorabverständigung über Verrechnungspreise, also das APA (Advance Pricing Agreement), eine Lösung bieten.

APA-Verfahren: Wenn die Regeln im Voraus geklärt werden

Das APA-Verfahren ermöglicht es, dass der Steuerpflichtige bereits vor einer möglichen Steuerprüfung die Feststellung beantragen kann, ob die bei einer bestimmten künftigen Transaktion zwischen verbundenen Unternehmen angewandte oder anzuwendende Preisgestaltungsmethode sowie deren Bedingungen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen. Ziel des Verfahrens ist daher nicht der vollständige Ersatz der Verrechnungspreisdokumentation oder die Nutzung administrativer Vorteile durch eine Befreiung von Meldepflichten, sondern die Schaffung von Rechtssicherheit hinsichtlich der Beurteilung der angewandten Preisgestaltung bei Transaktionen mit höherem Risiko.

Zu den wichtigsten Vorteilen des APA-Verfahrens zählen:

• die vorherige fachliche und behördliche Bestätigung der Preisgestaltung,
• die Eliminierung des Risikos späterer Streitigkeiten mit der Steuerbehörde,
• Planbarkeit und Vorhersehbarkeit für mehrere Jahre,
• sowie der Ausschluss des Risikos erheblicher Steuernachzahlungen, Verzugszinsen und Sanktionen.

Kosten und Gültigkeitsdauer

Die Kosten des APA-Verfahrens sind erheblich: Die Verfahrensgebühr und die erforderliche fachliche Vorbereitung können Aufwendungen von mehr als 10 Millionen HUF verursachen. Die Entscheidung sollte jedoch auf Grundlage einer Kosten-Nutzen-Abwägung getroffen werden.

Bei einer hochwertigen Transaktion im Wert von mehreren hundert Millionen oder sogar Milliarden Forint kann eine spätere Feststellung der NAV zu Folgendem führen:

• Steuernachzahlungen,
• Verzugszinsen und
• erhebliche Geldbußen.

Demgegenüber kann ein erfolgreich abgeschlossenes APA-Verfahren bei unveränderten Voraussetzungen über Jahre hinweg Planbarkeit hinsichtlich der Preisgestaltung der betreffenden Transaktion schaffen. Nach den einschlägigen Bestimmungen des ungarischen Gesetzes über die Abgabenordnung gilt:

• Die Geltungsdauer des Bescheids kann mindestens drei und höchstens fünf volle Steuerjahre betragen,
• eine einmalige Verlängerung um weitere drei Steuerjahre ist möglich.

Damit kann die Planbarkeit insgesamt bis zu acht Steuerjahre umfassen.

Anders ausgedrückt: Ein APA-Verfahren lohnt sich nicht für jede Transaktion. Dort jedoch, wo

• der Transaktionswert hoch ist,
• erhebliche Unsicherheiten bestehen oder
• ein besonders hohes Prüfungsrisiko vorliegt,

fällt die Kosten-Nutzen-Abwägung häufig zugunsten des APA-Verfahrens aus.

Statt Unsicherheit: Planbarkeit

Die Steuerung von Verrechnungspreisrisiken ist heute längst nicht mehr nur eine Frage der Dokumentation. Insbesondere bei hochwertigen oder komplexen konzerninternen Transaktionen ist es entscheidend, dass die angewandte Preisgestaltung auch im Rahmen einer späteren steuerlichen Prüfung verteidigt werden kann. Das APA-Verfahren ist nicht für jede Transaktion erforderlich, kann jedoch in der richtigen Situation ein hohes Maß an Rechtssicherheit schaffen. Es hilft dem Steuerpflichtigen, die Beurteilung der Preisgestaltung einer bestimmten konzerninternen Transaktion im Voraus zu klären und Verrechnungspreisrisiken planbarer und vorhersehbarer zu steuern.

VERRECHNUNGSPREISBERATUNG

Der Schlüssel zum Erfolg eines APA-Verfahrens liegt in der sorgfältigen Vorbereitung. Die Steuerbehörde erwartet eine detaillierte wirtschaftliche, finanzielle und verrechnungspreisbezogene Analyse, die die vorgeschlagene Preisgestaltungsmethode fachlich fundiert untermauert. Die Verrechnungspreisexperten von WTS Klient Ungarn unterstützen Unternehmen unter anderem bei der Prüfung, ob für eine bestimmte Transaktion ein APA-Verfahren sinnvoll sein kann, bei der Analyse des Transaktionswertes und des Risikoprofils, bei der Prüfung der anwendbaren Preisgestaltungsmethode, bei der Bewertung der zu erwartenden Vorteile und Kosten des Verfahrens, bei der Erstellung der erforderlichen Verrechnungspreisanalysen, bei der Vorbereitung des APA-Antrags, sowie bei der Unterstützung bei fachlichen Abstimmungen während des Verfahrens.

Erfahren Sie mehr über unsere Dienstleistung!

A Das APA-Verfahren bejegyzés először WTS Klient Ungarn | Steuerberatung | Buchhaltung | Lohnverrechnung | Advisory | HR Services | Digitale Lösung-én jelent meg.