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Die umfassende Betriebsprüfung aus Sicht der Rechnungslegung

csaba.baldauf — Mon, 18 Dec 2017 09:00:05 +0000

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Bei einer umfassenden Betriebsprüfung ist in der Regel die Gesamtheit der wirtschaftlichen Vorgänge, die bereits in unserem Buchhaltungssystem erfasst wurden, der Ausgangspunkt der Steuerprüfung. Während der Prüfung besteht die Hauptaufgabe der Rechnungslegungsexperten darin, den Revisoren Daten zur Verfügung zu stellen, seien es die Nebenbücher, zugehörige Verträge, erstellte Steuererklärungen oder andere Dokumente. Auch deshalb ist es wichtig, alle wirtschaftlichen Vorgänge entsprechend zu dokumentieren, insbesondere solche, die nicht zum Tagesgeschäft gehören und die anders behandelt werden als gewöhnlich. In einigen Fällen, in denen ein Sachverhalt auf unterschiedliche Weise behandelt werden kann, ist es auch wichtig, dass nicht nur unsere Entscheidung, sondern auch der Weg zur Entscheidung über die angemessene Begründung verfügt.

Natürlich kann es auch vorkommen, dass die Steuerbehörde gerade darauf neugierig ist, was nicht in unseren Systemen erfasst wurde. Über die Übergabe der notwendigen Dokumente, Nachweise bzw. Informationen hinaus hat der Buchhalter bis zum Abschluss der umfassenden Betriebsprüfung im buchhalterischen Sinne in diesem Fall auch keine weiteren Aufgaben.

Kennenlernen des Prüfberichts

Wenn die steuerbehördlichen Feststellungen der umfassenden Betriebsprüfung bekannt sind und nicht dementiert werden, oder unsere Rechtsmittel ausgeschöpft wurden, ist es wichtig, die Ergebnisse auch zu bewerten und zu entscheiden, was als Steuerfehlbetrag und was als Rechtsfolge gilt. Der Fehler und der Fehler-Effekt, oder quasi die buchhalterische Abrechnung des Steuerfehlbetrags hängt davon ab, ob die Gesellschaft den gegebenen Fehler auf Basis seiner Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden als Fehler in beträchtlicher Höhe oder in nicht beträchtlicher Höhe definiert. Die Rechtsfolgen (Steuerstrafe, Verzugszinsen und Versäumnisstrafe) sollten jedoch immer im Jahr der Feststellung zu Lasten des Ergebnisses verrechnet werden, so dass deren Betrag bei der Beurteilung des Fehlers unberücksichtigt bleiben muss.

Fehler in beträchtlicher oder in nicht beträchtlicher Höhe

Um festzustellen, welche Fehler in einem Unternehmen als Fehler in beträchtlicher Höhe und welche als Fehler in nicht beträchtlicher Höhe gelten, sollte einfach die Summe der aufgedeckten Fehler und Fehlereffekte eines bestimmten Jahres mit der in der Bilanzierungs- und Bewertungsmethode bestimmten Wertgrenze bezüglich des Fehlers in beträchtlicher Höhe verglichen werden. Wenn die Summe der Fehler und Fehlereffekte diese Wertgrenze überschreitet, muss ein dreispaltiger Abschluss erstellt werden. Wenn sie darunter bleibt, ist dies nicht notwendig, die Fehler und die Fehlereffekte werden die Daten des Jahresabschlusses im laufenden Jahr enthalten.

In diesem Zusammenhang möchte ich auf zwei wichtige Dinge hinweisen. Zum einen sollten, obwohl auch andere Aspekte zu berücksichtigen sind, keine strengeren Bedingungen in unserer Bilanzierungs- und Rechnungslegungsmethode bezüglich der Wertgrenze für beträchtliche Fehler festgesetzt werden, als es gesetzlich vorgegeben ist. Gemäß Rechnungslegungsgesetz gelten Fehler und Fehlereffekte, die 1 Million HUF (ca. 3.200 EUR) nicht übersteigen, grundsätzlich als keine Fehler in beträchtlicher Höhe. Andererseits darf nicht vergessen werden, dass bei der Berechnung der Fehler und Fehlereffekte die Gesamtsumme der Werte, die das Ergebnis und das Eigenkapital ändern, zu berücksichtigen ist. Im entscheidenden Teil der Fälle bedeutet dies, dass jeder Fehler und Fehlereffekt praktisch zweimal berücksichtigt werden muss. Das heißt, dass die festgestellte Wertgrenze in der Praxis eigentlich halb so groß ist, wie es auf den ersten Blick erscheint.

Selbstrevision – nutzen wir die Möglichkeit, solange sie besteht bzw. sobald sie besteht

Nach Erhalt des Prüfungsauftrags besteht bezüglich des unter Prüfung stehenden Zeitraums keine Möglichkeit mehr, eine Selbstrevision einzureichen. Es ist deshalb von Bedeutung, dass die bekannten Fehler nach ihrer Aufdeckung so schnell wie möglich behoben werden. Wenn eine Prüfung mit einer Feststellung endet, ist es auch wichtig, zu überlegen, ob diese Feststellung nur auf einen einmaligen Fehler oder auf eine fehlerhafte Handhabung zurückzuführen ist. Im Falle einer fehlerhaften Handhabung sollten die begangenen Fehler korrigiert und die Jahre im Rahmen der Selbstrevision berichtigt werden, die nicht unter Prüfung stehen und steuerrechtlich nicht verjährt sind. So können Steuerfehlbeträge und deren steuerliche Folgen, die bei späteren Steuerprüfungen oder einer umfassenden Betriebsprüfung festgestellt werden können, erheblich reduziert werden.

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Rechtsbehelfsverfahren nach Steuerprüfung – VIDEO

wplabshu — Wed, 13 Dec 2017 10:00:52 +0000

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Wenn die umfassende Betriebsprüfung mit der Feststellung von Steuerfehlbeträgen endet, muss das geprüfte Unternehmen nach Erhalt des Protokolls häufig entscheiden, ob es ein Rechtsbehelfsverfahren einleiten möchte. Welche rechtlichen Instrumente stehen zur Verfügung? Welche Voraussetzungen sind zu erfüllen? Dr. Zsombor Lenner, Rechtsexperte von WTS Klient Ungarn, wird auch diese Fragen im Video beantworten.

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Die steuerlichen Aspekte einer Steuerprüfung

László Tamás — Wed, 06 Dec 2017 08:00:54 +0000

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Im Leben des Managements eines Unternehmens, das sich mit den steuerlichen Aufgaben beschäftigt, bildet die Steuerprüfung sicherlich kein Ereignis, worauf man wartet, insbesondere, wenn es sich um eine umfassende Betriebsprüfung handelt. Die Steuerbehörde kann sich auf eine Steuerart oder auf die Erfüllung der Steuerpflicht des Unternehmens konzentrieren, aber bei einer umfassenden Betriebsprüfung kann jede Steuerart detailliert überprüft werden. Die Steuerarten, die bei der Steuerprüfung am gründlichsten geprüft werden, sind natürlich die Umsatzsteuer und die Körperschaftsteuer, aber in letzter Zeit rückten in Ungarn auch die Verrechnungspreisdokumentation, die EKAER-Meldepflicht und die Datenexportfunktion des Rechnungsprogramms in den Vordergrund.

Häufigkeit der Steuerprüfung

Wie häufig ein Unternehmen einer Steuerprüfung unterzogen wird, hängt größtenteils davon ab, in welcher Branche das Unternehmen tätig ist und wie viel Steuerleistung es tragen kann. Jedes Jahr veröffentlicht die Steuerbehörde in Ungarn die Information über ihre Prüfungsrichtlinien für das laufende Jahr, in denen die Leitlinien für Prüfungen bestimmt werden, sowie welchen Wirtschaftszweigen besondere Aufmerksamkeit geschenkt wird. (Im Jahr 2017 waren z.B. die Sharing-Economy, die Abfallwirtschaft und die Online-Registrierkassen die primären Ziele in Ungarn). Bei Steuerpflichtigen mit einer höheren Steuerkraft ist es wahrscheinlich, dass sie häufiger einer Steuerprüfung unterzogen werden, insbesondere wenn sich ihre Steuerleistung stark ändert. Häufig stoßen wir auch auf Steuerprüfer, wenn regelmäßig eine relative hohe Steuerrückerstattung bei der Steuerbehörde beantragt wird (z. B., wenn sich die Gesellschaft durch ihre Geschäftstätigkeit in der Regel in einer Rückerstattungsposition befindet).

Was sollte im Rahmen einer Steuerprüfung vorbereitet werden?

Abhängig von der Menge der Dokumentation können die Steuerprüfer die Buchhaltungsunterlagen sowie deren unterstützende Dokumentation detailliert oder stichprobenartig einsehen, sie prüfen aber auch häufig die Verträge und deren wirtschaftlichen Inhalt.

Die unterschiedlichen Steuerarten und die verschiedenen Prüfungstypen erfordern unterschiedliche Kontrollpraktiken, aber im Allgemeinen kann gesagt werden, dass die Transparenz und Rückverfolgbarkeit der Berechnungen, die die angegebenen Steuern begründen, während einer Steuerprüfung unerlässlich sind und die Arbeit der Steuerbehörde und somit auch unser Leben erheblich erleichtern.

Bei der Steuerprüfung bezüglich der Umsatzsteuerpflichten werden in erster Linie die ungerechtfertigten Vorsteuerrückerstattungen, die Gültigkeit der umsatzsteuerfreien Rechnungen und die hinreichende Begründung der Nachweise für Gemeinschafts- und Exportverkäufe geprüft. Außerdem wird noch untersucht, ob die eingehenden Rechnungen alle gesetzlichen Anforderungen erfüllen und zum Vorsteuerabzug berechtigen. Die Umsatzsteuerprüfungen in Ungarn sind heutzutage auch eng mit der Prüfung zur Erfüllung der EKAER-Meldepflicht verschmolzen.

Die Überprüfung der Berechnung der Körperschaftsteuer beinhaltet häufig eine detaillierte Prüfung der verschiedenen Positionen, die sich auf die Steuerbemessungsgrundlage auswirken, und der Steuerbegünstigungen. Auch in diesem Fall ist das Vorhandensein von transparenten und nachvollziehbaren Berechnungen wichtig, da in vielen Fällen die Summe dieser Positionen und Steuerbegünstigungen nicht durch Rechnungen oder andere konkrete Dokumente begründet werden kann.

Die in Rechnung gestellten Verrechnungspreise zwischen verbundenen Unternehmen und die Dokumentation, die dies begründet, sind ebenfalls das primäre Ziel einer umfassenden Betriebsprüfung und aus Sicht der Geldbußen ein gutes Terrain für die Finanzbehörden. Die in der Verrechnungspreisdokumentation erfassten Informationen beinhalten oft subjektive Faktoren, die es der Steuerbehörde erleichtern, in diesem Bereich eine Feststellung zu treffen. Aus diesem Grund ist es wichtig, dass die in der Verrechnungspreisdokumentation enthaltenen Informationen und die Begründung zur Auswahl der Informationen während der Steuerprüfung souverän und bestimmt untermauert werden können.

Worauf sollte geachtet werden?

Es ist wichtig, die Berechnungen und die dies begründenden Unterlagen so vorzubereiten, dass sie nicht nur für uns, sondern auch für Fremde verständlich sind. Obwohl die Inspektoren die Steuerprüfung immer mit der Erkundung der Unternehmenstätigkeiten beginnen, sind sie möglicherweise nicht sofort im Umgang mit unternehmens- oder branchenspezifischen Transaktionen vertraut. Es empfiehlt sich, gute Beziehungen zu den Steuerprüfern zu pflegen, da dies auch das Endergebnis der Prüfung beeinflussen könnte.

Es lohnt sich, auch dann einen Einspruch gegen das Steuerprotokoll zu erheben, wenn den möglichen Feststellungen der Steuerbehörde zugestimmt wird, da es vorkommen kann, dass der Steuerbehörde ein mildernder Umstand mitgeteilt werden kann, der ihr nicht bekannt ist. Wenn man in irgendeinem Punkt nicht mit den Feststellungen der Steuerbehörden einverstanden ist, aber meint, dass man seinen Standpunkt nicht souverän vertreten kann, lohnt es sich, einen Steuerberater oder Steuerfachanwalt in das Verfahren mit einzubeziehen.

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Strategische Aspekte der umfassenden Betriebsprüfung

wplabshu — Mon, 27 Nov 2017 12:00:40 +0000

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Unternehmen müssen im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeiten den in den verschiedenen Steuer- und Verfahrensgesetzen verankerten Verpflichtungen nachkommen, deren kontinuierliche und rechtzeitige Erfüllung die Grundvoraussetzung für einen rechtmäßigen Geschäftsbetrieb ist. Die Verantwortlichen im Wirtschaftsbereich des Unternehmens ermitteln und erfüllen die gesetzlichen Verpflichtungen. In bestimmten Fällen überwacht die Steuerbehörde die Erfüllung dieser Verpflichtungen kontinuierlich und prüft sie von Fall zu Fall im Rahmen einer Betriebsprüfung.

Vorbereitung auf die Betriebsprüfung

Die Vorbereitung auf eine steuerbehördliche Prüfung ist im Leben eines Unternehmens im Idealfall parallel zum Aufkommen wirtschaftlicher Vorgänge permanent im Gange. Die abgeschlossenen Verträge müssen im Voraus aus steuerlichen und buchhalterischen Aspekten untersucht werden, und es muss bestimmt werden, ob sie irgendwelche Risiken beinhalten. Wenn der Vertrag gewisse Bestimmungen nicht eindeutig formuliert, können im Interesse des korrekten Wortlauts ergänzende Vereinbarungen geschlossen werden.

Wenn es sich um einen Großvertrag handelt, besteht auch die Möglichkeit, sich an das Wirtschaftsministerium zu wenden und um eine offizielle Stellungnahme zu bitten. Die Herausgabe der Stellungnahme in Ungarn kann sogar mehrere Monate in Anspruch nehmen, daher muss bei der Wahl dieser Option mit dem Prozess rechtzeitig begonnen werden. Auch der Steuerbehörde in Ungarn können etwaige Fragen gestellt werden, die innerhalb kurzer Zeit ihre inoffizielle Antwort zurücksendet. In der Praxis kann es vorkommen, dass es schon Stellungnahmen oder Gerichtsfälle gibt, die in Verbindung mit einem ähnlichen Sachverhalt bereits veröffentlicht wurden. Mit diesem Wissen kann auch die korrekte steuerliche Behandlung des Sachverhalts für unser Unternehmen bestimmt werden. Hier ist darauf hinzuweisen, dass das neue Gesetz über die Abgabenordnung in Ungarn eine sehr günstige Regelung enthält, wonach zu Lasten des Steuerpflichtigen keine Rechtsfolge festgestellt werden kann, wenn der Steuerpflichtige gemäß den veröffentlichten Informationen, die auf der zu diesem Zweck erstellten Webseite der Steuerbehörde zu finden sind, gehandelt hat. (Dies befreit den Steuerpflichtigen jedoch nicht von der Zahlung der Steuerschuld.)

Die am häufigsten geprüften Verpflichtungen

Neben der ordnungsgemäßen Behandlung von wirtschaftlichen Vorfällen ist es von größter Bedeutung, dass die Unternehmen ihren Verpflichtungen aus den für sie geltenden Steuergesetzen nachkommen, da die Steuerbehörde in Ungarn ihrer Erfüllung bei der Betriebsprüfung eine besondere Aufmerksamkeit widmet. Eine vollständige Aufzählung dieser Punkte ist zwar nicht möglich, aber folgende Themen stehen mit großer Wahrscheinlichkeit während einer Prüfung auf der Tagesordnung:

Unternehmen müssen ihre internen Richtlinien rechtzeitig erstellen und im Rahmen der Betriebsprüfung
Die gesetzlich vorgeschriebenen Meldungen müssen durchgeführt werden, da die Nichteinhaltung dieser Vorschriften von der Steuerbehörde auch sanktioniert wird.
Die eventuell benötigten Erklärungen für die einzelnen Transaktionen müssen vorhanden sein.
Die Bücher müssen gemäß den Vorschriften geführt, und die Rechnungen auch nach den gesetzlichen Bestimmungen ausgestellt werden.
Unternehmen sind verpflichtet, ihre Jahresabschlüsse nach den für sie geltenden Regelungen zu erfüllen und die Steuern zu entrichten.

Gründe und Ablauf der umfassenden Betriebsprüfung

Insbesondere die nachträgliche Prüfung der Steuererklärungen, also die umfassende Betriebsprüfung hat ein großes Gewicht, weil im Rahmen der steuerbehördlichen Prüfung alle Steuerpflichten des Unternehmens geprüft, Steuerdifferenzen festgestellt und Geldbußen verhängt werden können, bzw. die Prüfung auch ausgedehnt werden kann. Eine solche Prüfung kann von der Steuerbehörde in Bezug auf einige oder sogar mehrere Steuerarten durchgeführt werden. Die Gründe für die Anordnung einer Betriebsprüfung können unterschiedlich sein. Die Steuerbehörde kann Prüfungen in Unternehmen mit bestimmten Tätigkeiten auf der Grundlage von vorgegebenen Grundsätzen durchführen. In diesem Fall gibt es eine umfassende Betriebsprüfung von mehreren Jahren und im Allgemeinen werden die Steuerarten vollumfänglich geprüft, die im Unternehmen veranlagt sind. Somit wird für diese Jahre und Steuerarten nach Abschluss der steuerbehördlichen Prüfung ein geprüfter, abgeschlossener Zeitraum entstehen.

Es kann auch vorkommen, dass eine bestimmte Art von Prüfung in unserer Gesellschaft durchgeführt wird, aber sich die Prüfungsart während des Verfahrens ändert. Darüber wird man durch den Erhalt eines neuen Prüfungsauftrags informiert. Nach Empfangnahme des Prüfungsauftrags über die umfassende Betriebsprüfung ist es in Ungarn nicht mehr möglich, Steuererklärungen zu ändern. Die Empfangnahme kann dank des Kundenportals sogar elektronisch erfolgen. Es lohnt sich in Ungarn, als ein zuverlässiger Steuerzahler zu gelten, da für diesen Fall die Dauer der NAV-Prüfung die 180 Tage nicht überschreiten darf, wenn der Steuerpflichtige innerhalb dieses Zeitraums fortlaufend als zuverlässiger Steuerpflichtiger gilt. Der Prüfungsablauf, die Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen und der Steuerbehörde sind im Gesetz geregelt, über dessen Inhalt man sich während des Verfahrens bewusst sein sollte.

Das Protokoll

Die Betriebsprüfung endet mit der Übernahme des Protokolls, in dem die bei der Prüfung verwendeten Verfahrensgrundsätze und Gesetzesverweise zusammengefasst und eventuelle Feststellungen aufgeführt sind. Das Protokoll enthält einen Verweis auf das Einwendungsrecht des Steuerpflichtigen, damit der Steuerpflichtige es gegebenenfalls wahrnehmen kann. In Bezug auf die geprüften Steuerarten und Zeiträume wird die Steuerbehörde, abgesehen von einigen Sonderfällen, künftig keine Prüfung mehr durchführen, und es entsteht somit ein durch die Prüfung abgeschlossener Zeitraum.

Die Vertretung bei einer umfassenden Betriebsprüfung erfordert eine solide Expertenerfahrung. In den folgenden drei Artikeln zu diesem Thema machen meine Kollegen aus steuerlichen, rechtlichen und buchhalterischen Aspekten auf die wichtigsten Aufgaben aufmerksam.

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