Jogszabályi környezet és feltételek

Az állandó telephely a nemzetközi szaknyelvben fixed establishment kifejezésként jön szembe velünk leggyakrabban, a hazai jogszabály a székhely mellett a gazdasági célú letelepedés másik lehetséges megvalósulásaként foglalkozik az állandó telephely kifejezéssel. A kérdés, hogy mit is takar pontosan ez a fogalom, akkor merül fel, amikor egy külföldi társaság végez Magyarországon valamilyen szerelési munkát vagy nyújt valamilyen szolgáltatást, és a megrendelést bizonyos mértékben saját alkalmazottai és eszközei igénybevételével teljesíti.

A jogszabályi definíciók és szakmai iránymutatások alapján azt mondhatjuk, hogy telephely alatt valamilyen huzamosabban végzett gazdasági tevékenység folytatására alkalmas, fizikailag körülhatárolt helyet értünk, ahol rendelkezésre állnak az adott tevékenység önálló folytatásának feltételei. Ezek gyakorlatilag a személyi (munkaerő) és tárgyi erőforrások (eszközpark és technikai feltételek) meglétét jelentik. A huzamosabb idő kifejezés talán még a másik két tényező értelmezésénél is nagyobb gondot okoz. Adóhatósági szakmai iránymutatások alapján a hat hónapos vagy ennél hosszabb ideig tartó munkálatok jó eséllyel járnak állandó telephely keletkeztetésével a külföldi vállalkozás számára, amennyiben a már említett másik két feltétel is fennáll.

Miért fontos az állandó telephely fogalma?

A téma fontosságát az adja, hogy a jogszabály „joghatást fűz” az állandó telephely meglétéhez. Egy adott ügylet, jellemzően szolgáltatás teljesítési helyét, adókötelezettségét befolyásolja az állandó telephely megléte. Amennyiben egy külföldi szolgáltatásnyújtó esetén fennáll az állandó telephely, nem tudja elkerülni a magyar vevője felé kiállított számlában az áfa felszámítását. Ellenkező esetben viszont a külföldi társaság használhatja a székhelye szerinti országban érvényes adószámát, nem kell magyar adószámot kérnie és magyar áfát felszámítania. Ilyenkor a szolgáltatást igénybe vevő magyar adóalany fogja teljesíteni az adófizetést a fordított adózás szabályai szerint.

Szolgáltatást megrendelőként pedig azt vizsgáljuk, hogy székhelyünk mellett van-e olyan telephelyünk, amely érintett az adott szolgáltatás igénybevételével. Ha igen, jellemzően ebben az országban lesz az általunk megrendelt szolgáltatás teljesítési helye, itt merülhet fel bevallási és adófizetési kötelezettség, és nem a székhely szerinti államban.

A kérdéses bírósági ügy háttere

Az elmúlt öt-hat évben ez a jogeset immár az ötödik, amely az állandó telephely kritériumaira kérdez rá. És szintén nem az első, amelyben a kérdés az, hogy egy társaság minősülhet-e az anyavállalata, illetve egy másik csoportcége állandó telephelyének. A 2020-ban született Dong Yang-ítélet (C‑547/18) óta, amely szerint nem zárható ki hasonló következmény, több adóhatóság kezdett el állandó telephelyeket keresni a csoportstruktúrákban. A cikkünk fókuszában álló Adient-ügyben (C-533/22) a román adóhatóság tette fel azt a kérdést, hogy egy román társaság lehet-e telephelye egy vele szerződéses viszonyban álló németországi csoportcégének. Ebben az esetben a kérdéses szolgáltatás teljesítési helye, így az adóztatás helye nem Németországban, hanem Romániában lenne.

Tényállás

A németországi székhelyű Adient Ltd & Co. KG (Adient DE) egy autóipari beszállító vállalatcsoport része. 2016 júniusában az Adient DE szerződést kötött a vállalatcsoport egy romániai társaságával egy kárpitelemek gyártására és összeszerelésére irányuló komplex szolgáltatásra. A romániai társaság két telephellyel rendelkezik Romániában, ahol az Adient DE számára legyártják a megfelelő termékeket. Az Adient DE megvásárolja az ügylethez szükséges nyersanyagot, amelyet feldolgozás céljából elküld a romániai csoportcég részére. A romániai munkavégzéssel kapcsolatban a német társaság korábban megkért romániai általános forgalmi azonosítószámát használja mind a romániai belföldi és Közösségen belüli termékbeszerzésekhez, mind a román cég által gyártott termékek értékesítései során. A romániai társaság azon a véleményen volt, hogy az Adient DE felé nyújtott szolgáltatásainak teljesítési helye a szolgáltatás igénybevevőjének a székhelye (Németország), ezért nem számolt fel és nem fizetett romániai adót.

A felek nézőpontja

A román adóhatóság adóellenőrzése során megállapította, hogy az Adient DE Romániában a román csoportcég által két romániai telephellyel, ezáltal személyi és tárgyi erőforrásokkal rendelkezett, így teljesítette a romániai állandó telephely fogalom kritériumait. Ennélfogva a román cég által az Adient DE részére nyújtott szolgáltatások Romániában adókötelesek. 

A német társaság álláspontja ezzel szemben az, hogy nem teljesülnek a romániai állandó telephely követelményei. Az Adient DE Romániában személyi erőforrásokkal nem rendelkezik, mivel az alkalmazottakat a román cég foglalkoztatja, továbbá a román cég dönt a feldolgozási tevékenységhez szükséges eszközökről is.

Az Európai Bíróság végkövetkeztetése 

Az Európai Bíróság döntésében kiemelte, hogy egy, a csoporthoz tartozó másik tagállambeli önálló társaság kizárólag a társasági jogi kapcsolatai miatt nem minősülhet az áfa irányelv szerinti állandó telephelynek. Egy komplex szolgáltatásnyújtásra irányuló szerződéses kapcsolat sem eredményezheti főszabály szerint azt, hogy a szolgáltató adóköteles szolgáltatást végezzen a szolgáltatás igénybevevőjének ezáltal létrejövő állandó telephelye számára. A szolgáltatások teljesítési helye független a gyártási, szerelési ügylet fizikai helyétől, illetve attól, hogy a szolgáltatás igénybevevője termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást teljesít saját „kimeneti” ügyleteként.

A bíróság döntése értelmében állandó telephely csak akkor áll fenn, ha az egy másik tagállamban található cégközpont helyébe lép. Ez alapján egy szolgáltatóval kötött szerződés csak akkor hozhat létre állandó telephelyet, ha az nem kizárólag a szolgáltatás igénybevevőjének feladataira irányuló szolgáltatásnyújtásra vonatkozik. Azaz jellemzően a szükséges személyzeti, illetve tárgyi eszközök rendelkezésre bocsátására kell irányulnia, annak érdekében, hogy a szolgáltatás igénybevevője a helyszínen (azaz az állandó telephely helyén) hasonló szolgáltatásokat nyújthasson vagy értékesítéseket végezhessen, mint a cégközpontból kiindulva.

Ha a komplex határon átnyúló szolgáltatási konstrukciók adóügyi megítélése, állandó telephely kockázatának felmérése vagy adott esetben a telephelyekkel kapcsolatos teljes körű adminisztráció során támogatásra lenne szüksége, kollégáinkra biztosan számíthat. A WTS Klient adótanácsadó csapata jelentős szaktudással rendelkezik a különböző nemzetközi ügyletek adózása területén. Keressen bennünket bizalommal!

The post Állandó telephely az áfában appeared first on WTS Klient | adótanácsadás | könyvelés | bérszámfejtés | HR szolgáltatások | digitális megoldások | állami támogatások.

Optional e-invoicing in Poland

A new type of invoicing has been in operation in Poland on a voluntary basis since 1 January 2022, namely electronic invoices issued using the National e-Invoice System (KSeF). E-invoices are generated in xml-format by the local financial and accounting software in accordance with the logical structure published by the Polish Ministry of Finance, and then are sent to KSeF where the purchaser may download them after a verification process in which a unique number is assigned to each e-invoice. When implementing voluntary e-invoicing in Poland, the authorities announced that, as a second step, e-invoicing will become obligatory.

The first draft law on mandatory e-invoicing in Poland

On 1 December 2022 saw the Government Legislation Centre publish a bill to amend the VAT Act and certain other legislation, according to which, as of the beginning of 2024, e-invoicing in Poland will be obligatory. As compared to the current legislation, the solution proposed in the bill is wider in terms of entities obliged to use it and the subject matter covered. The main assumption behind implementing mandatory e-invoicing is to provide tax authorities with insight into all issued invoices and thus facilitate the detection of invoice irregularities. The currently used forms of invoice (paper or electronic, e.g. PDF files) will have marginal importance after the introduction of obligatory e-invoices.

Importantly, in accordance with the bill, electronic invoices will have to be obligatorily used by taxable persons based in Poland or having a fixed establishment in Poland. Entities not covered by the obligatory electronic invoicing system will be able to use e-invoices optionally or to continue issuing invoices based on the current Polish VAT Act (outside KSeF). These entities will also receive invoices from suppliers as agreed with them (including outside the KSeF system).

The e-invoicing requirement will cover the activities that currently require an invoice in accordance with the VAT Act. Therefore, as a rule, entities subject to the e-invoicing requirement will only issue invoices via KSeF. Any invoice issued by such entities outside KSeF will not be considered an invoice according to Polish VAT regulations. Only in the case of KSeF malfunction (after the failure is removed, there are seven days for sending invoices to KSeF) or a crisis (emergency related to geopolitical situation) can invoices be issued outside KSeF. A failure to comply with e-invoicing regulations will trigger severe penalties.

Latest updates and postponement of deadlines

After an intensive public consultation, on 22 February 2023 the Government Legislation Centre published a new draft of the bill. It provides a framework for implementation of the mandatory e-invoicing in Poland. The most important provisions that have changed over the previous version of the proposal:

• Commencement date of mandatory e-invoicing in Poland has been deferred from 1 January 2024 to 1 July 2024.

• New deadline for entities with VAT exemptions to use obligatory e-invoices will be 1 January 2025.

• New deadline until invoices issued via cash registers and of cash receipts will be treated as invoices will also be 1 January 2025.

• Commencement of penalties for issuance of e-invoices outside KSeF in breach of obligation, for issuance of e-invoices not in accordance with required template, and for failure to timely submit invoices issued during KSeF malfunction or in off-line mode will also be postponed to 1 January 2025.

• KSeF e-invoices will not be obligatory in the case of business-to-consumer transactions and motorway toll, bus, train etc. tickets.

• As of 1 July 2024 any invoice changes can only be made by issuing correcting invoices.

• The use of off-line mode in invoice issuance has been extended to include also unavailability of KSeF for reasons on the part of the taxable person – e-invoices to be issued offline according to required template and submitted to KSeF on next business day.

• More precise regulations on the use of exchange rates to translate the taxable amount and VAT on e-invoices – you can use the published midrate applicable on the last business day prior to the issuance date on the invoice. This rate can be used on condition the e-invoice is issued via KSeF not later than next day after it is issued through the accounting software.

• No changes to regulations on invoice issuance before chargeability of tax – e-invoices can still be issued even 60 days prior to the chargeable date. 

Fixed establishments 

Applying the mandatory e-invoicing in Poland also to persons having fixed establishments in the country for VAT purposes exceeds the range of entities first specified in the Council Implementing Decision, which allowed Poland to impose the e-invoicing obligation only on entities based in Poland. But according to unofficial information from the Polish Ministry of Finance, this obligation was later confirmed with the European Commission after the issue was raised during public consultations. It will be introduced together with measures supporting taxable persons in correctly determining if they have fixed establishments in Poland (plans are to publish official tax guidance or a public tax ruling).

If you would like to know more about e-invoicing in Poland, or need any tax advice regarding the country please visit the homepage of WTS&SAJA Sp. z o.o., the exclusive representative of WTS Global for Poland and contact their experts.

The post Mandatory e-invoicing in Poland appeared first on WTS Klient | adótanácsadás | könyvelés | bérszámfejtés | HR szolgáltatások | digitális megoldások | állami támogatások.