Die treuhänderische Vermögensverwaltung ist in Ungarn in den vergangenen Jahren als Instrument zur langfristigen Erhaltung von Familien- und Unternehmensvermögen sowie zu dessen generationenübergreifender Übertragung immer beliebter geworden. Das nach dem Regierungswechsel verabschiedete neue Steuerpaket bringt jedoch auch für bestehende Strukturen erhebliche Veränderungen mit sich: Neben der Verschärfung der steuerlichen Vorschriften rücken treuhänderische Vermögensverwaltungen auch in den Fokus der Prüfungen der ungarischen Steuerbehörde (NAV).
Die gesetzlichen Änderungen haben wir bereits in unserem Artikel über das ungarische Steuerpaket 2026 vorgestellt. Diesmal erläutern wir, was all dies in der Praxis für Treugeber, Treuhänder und Begünstigte bedeuten kann. Wir zeigen auf, womit sie bei einer behördlichen Prüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung rechnen können, welche Fragen bereits vor deren Beginn geklärt werden sollten und wie eine unabhängige steuerliche Überprüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung helfen kann.
Was kann die ungarische Steuerbehörde bei einer Prüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung untersuchen?
Die NAV wird zunächst die in Ungarn vor dem 12. September 2023 registrierten treuhänderischen Vermögensverwaltungen prüfen. Ab 2028 können dann sämtliche treuhänderischen Vermögensverwaltungen und Privatstiftungen gezielten Prüfungen unterzogen werden. Der Fokus der Prüfungen treuhänderischer Vermögensverwaltungen wird deutlich breiter sein als bei einer herkömmlichen Steuerprüfung: Die NAV hat ausdrücklich erklärt, unter anderem Folgendes zu untersuchen:
- den Zweck der Vermögensübertragung,
- die Beziehung zwischen den beteiligten Akteuren,
- den Zeitraum zwischen der Vermögensübertragung und der Vermögensauskehrung,
- die Rolle des an der Errichtung der Struktur mitwirkenden Beraters.
Nach dem ungarischen Gesetz über die Abgabenordnung beurteilt die ungarische Steuerbehörde die Rechtsgeschäfte nach ihrem tatsächlichen Inhalt und kann prüfen, ob das Gebot der bestimmungsgemäßen Rechtsausübung erfüllt wurde. Bei einer treuhänderischen Vermögensverwaltung ist daher neben den vertraglichen Bestimmungen auch von Bedeutung, wie die Vermögensverwaltung in der Praxis umgesetzt wurde.
Bestand der Zweck der Vermögensübertragung beispielsweise darin, das Familienunternehmen an die nächste Generation zu übertragen, sollte geprüft werden, wie sich dies in den Rechten der Begünstigten und den Voraussetzungen der Vermögensauskehrung widerspiegelt. Auch die Entscheidungen des Treuhänders und die tatsächlich gewährten Leistungen müssen mit dem dargestellten Zweck im Einklang stehen.
Die Erzielung eines Steuervorteils ist für sich genommen nicht mit einem Rechtsmissbrauch gleichzusetzen. Auch die Stellung von Familienmitgliedern als Begünstigte macht die Struktur für sich genommen nicht anfechtbar. Die einzelnen Rechtsgeschäfte müssen zusammen mit ihren Umständen beurteilt werden, insbesondere wenn auf die Vermögensübertragung innerhalb kurzer Zeit eine Veräußerung und eine Vermögensauskehrung folgten.
Welchen Strukturen kann die NAV besondere Aufmerksamkeit widmen?
Die ungarischen Rechtsvorschriften legen nicht abschließend fest, welche Strukturen als riskant gelten. Aufgrund der von der NAV zu untersuchenden Umstände und des sich verändernden regulatorischen Umfelds können die folgenden Fälle jedoch auf ein verstärktes Interesse der Behörde stoßen und daher mit höherer Wahrscheinlichkeit einer Prüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung unterzogen werden:
- Vermögensübertragung, Veräußerung und Vermögensauskehrung innerhalb kurzer Zeit;
- Vermögensübertragung nach einer erheblichen Aufwertung;
- Identität von Treugeber und Begünstigtem;
- erhebliche Zahlungen an Begünstigte innerhalb der Familie;
- auf Aufwertungen basierende Strukturen aus den Jahren 2023 bis 2026;
- Übertragungen von Geschäftsanteilen von erheblichem Wert.
Steuerliche Behandlung der Vermögensauskehrung: Was sollten die Betroffenen prüfen?
Ein bereits geleisteter oder geplanter Zahlungsvorgang kann einen Ausgangspunkt der Überprüfung darstellen. In diesem Zusammenhang sollte geprüft werden:
- unter welchem Rechtstitel und zulasten welchen Vermögens die Leistung erbracht wurde;
- mit welchem Wert der Vermögensgegenstand in das verwaltete Vermögen aufgenommen wurde;
- wie seine spätere Veräußerung erfasst wurde;
- welche Unterlagen die steuerliche Behandlung der Zahlung belegen.
Das ab dem 31. August 2026 geltende ungarische Einkommensteuergesetz enthält detaillierte Vorschriften zur Ermittlung und Erfassung des Wertzuwachses von Vermögensgegenständen. Der Treugeber muss auch die Daten und Unterlagen übergeben, die den Anschaffungswert und die berücksichtigungsfähigen Kosten belegen. Bei der steuerlichen Behandlung einer Geldleistung sind außerdem die für Dividenden geltenden Reihenfolgeregeln zu prüfen: Die bloße Bezeichnung als Kapitalauskehrung entscheidet nicht über die Steuerpflicht.
Nehmen wir an, der Treugeber übertrug einen Geschäftsanteil in die treuhänderische Vermögensverwaltung, den der Treuhänder später veräußerte, bevor er aus dem Erlös eine Zahlung leistete. In diesem Fall sind die Bewertung zum Zeitpunkt der Vermögensübertragung, die Erfassung der Veräußerung und die Leistung an den Begünstigten zusammen zu prüfen. Bei Vermögensübertragungen zu unterschiedlichen Zeitpunkten sind zur Bestimmung der anwendbaren Vorschriften auch die Übergangsbestimmungen zu berücksichtigen.
Wie hilft eine unabhängige steuerliche Überprüfung und was umfasst sie?
Eine unabhängige steuerliche Überprüfung kann dazu beitragen, Risiken und Dokumentationsmängel aufzudecken, die bei einer späteren behördlichen Prüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung Probleme verursachen könnten. Die Überprüfung richtet sich daher in erster Linie auf die Prüfung der steuerlichen Behandlung der bestehenden Vermögensverwaltungsstruktur und der sie belegenden Unterlagen. Mit ihrer Hilfe kann beurteilt werden, ob die Verträge, Bewertungen, Buchhaltung und Steuererklärungen miteinander sowie mit der tatsächlichen Funktionsweise im Einklang stehen. Die Überprüfung kann insbesondere vor einer erheblichen Vermögensauskehrung sinnvoll sein.
Im Rahmen der Überprüfung erfolgen:
- die Durchsicht der Verträge,
- die Überprüfung der steuerlichen Behandlung der Vermögensübertragungen,
- die Prüfung der Bewertungsdokumentation,
- die Prüfung der Vermögensauskehrungen,
- die Abstimmung von Buchhaltung und Steuererklärungen,
- die Identifizierung von NAV-Risiken,
- die Erstellung eines schriftlichen zusammenfassenden Berichts,
- die Ausarbeitung eines Maßnahmenplans.
Das Ergebnis der Due-Diligence-Prüfung muss daher auch konkrete Maßnahmen enthalten:
- bei einem fehlenden Dokument die Beschaffung eines zeitgenössischen Exemplars,
- bei einer Abweichung in der Buchhaltung die Abstimmung und Berichtigung der Daten,
- bei einer strittigen steuerlichen Behandlung die Darstellung der möglichen Standpunkte und Folgen
können die nächsten Schritte sein. Der Auftraggeber erhält dadurch zugleich einen Überblick darüber, welche Fragen kurzfristig geklärt werden können und wo eine weitere fachliche Prüfung erforderlich ist.
Auch das Timing ist verfahrensrechtlich von Bedeutung. Wird ein Fehler in einer Steuererklärung festgestellt, kann die Möglichkeit einer Selbstrevision noch geprüft werden. Mit Beginn der Prüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung entfällt diese Möglichkeit für die betreffende Steuerart und den betreffenden Zeitraum. Mit einer Berichtigung sollte daher nicht bis zur Benachrichtigung durch die ungarische Steuerbehörde gewartet werden.
Warum sollte ein unabhängiger Experte hinzugezogen werden?
Der an der Errichtung der Struktur beteiligte Berater kennt die Hintergründe der Vermögensübertragung und die ursprünglichen Planungen. Ein unabhängiger Prüfer kann dieses Wissen ergänzen, indem er die früheren Annahmen und die während des Betriebs umgesetzten Rechtsgeschäfte eigenständig beurteilt.
Dies kann insbesondere dann von Bedeutung sein, wenn eine Änderung des bisherigen steuerlichen Standpunkts erforderlich wird oder das festgestellte Problem auch Haftungsfragen aufwirft. Der unabhängige Experte muss nicht seine eigene frühere Arbeit beurteilen und kann daher die notwendigen Berichtigungen ohne eine aus seiner Mitwirkung an der Errichtung resultierende Befangenheit empfehlen.
Ein unabhängiges Gutachten stellt jedoch keine behördliche Genehmigung dar. Sein Wert ergibt sich aus den festgestellten Tatsachen, den Belegunterlagen und der fachlichen Argumentation. Eine nachträglich erstellte Zusammenfassung kann dabei helfen, die zeitgenössischen Beweismittel zu ordnen, belegt für sich genommen jedoch nicht den ursprünglichen Zweck der Vermögensübertragung.
Die Rolle der steuerlichen Vertretung
Bei einer Kontaktaufnahme durch die NAV ist zunächst zu klären, welchen Steuerpflichtigen und welchen Zeitraum die Prüfung betrifft und welches Verfahren eingeleitet wurde.
- Eine Steuerprüfung untersucht die Steuerbemessungsgrundlage und den Steuerbetrag und führt zu einem durch Prüfung abgeschlossenen Zeitraum.
- Eine Rechtsbefolgungsprüfung kann sich auch auf die Erfüllung anderer steuerlicher Pflichten sowie auf die Prüfung von Daten und Geschäftsvorfällen erstrecken, führt jedoch nicht zu einem derart abgeschlossenen Zeitraum.
Zu den Aufgaben des mit der steuerlichen Vertretung betrauten Experten im Rahmen der Vertretung vor der NAV gehören:
- die Ausarbeitung eines fachlichen Standpunkts,
- die sachgerechte Vorlage der Beweismittel,
- die Überwachung der Verfahrensfristen.
Bei der Auswahl des Vertreters sind daher neben der Erfahrung mit der Errichtung treuhänderischer Vermögensverwaltungen auch Kenntnisse der steuerbehördlichen Verfahren von Bedeutung. Die im Rahmen der vorherigen steuerlichen Überprüfung zusammengetragenen und abgestimmten Unterlagen können dabei unmittelbar helfen. Im Zuge der Vorbereitung sollte auch die Entwicklung der geplanten Vermögensteuer verfolgt werden. Ob das im Rahmen einer treuhänderischen Vermögensverwaltung verwaltete Vermögen konkret betroffen sein wird, lässt sich jedoch erst anhand der endgültigen Regelungen beurteilen.
Die Überprüfung bestehender Strukturen der treuhänderischen Vermögensverwaltung und die Vorbereitung auf Prüfungen treuhänderischer Vermögensverwaltungen können steuerliche, buchhalterische und verfahrensrechtliche Fragen aufwerfen. Im Rahmen einer unabhängigen steuerlichen Überprüfung der treuhänderischen Vermögensverwaltung helfen die Experten von WTS Klient Ungarn dabei, Steuerrisiken aufzudecken und die erforderlichen Maßnahmen festzulegen. Darüber hinaus unterstützen sie bei der Vertretung vor der NAV. Wenn Sie die steuerlichen Fragen Ihrer Vermögensverwaltungsstruktur überprüfen möchten, können Sie sich gerne an uns wenden.
Dieser Artikel dient nur der allgemeinen Information und ist nicht geeignet, eine Beratung im Einzelfall zu ersetzen.
