Ende April 2025 also in zwei Monaten, läuft die Frist für die Zurückforderung der Vorsteuer ab, die Arzneimittelhersteller und -händler auf die sektorale Sondersteuer („Arzneimittelsteuer”) in Ungarn gezahlt haben. Die Möglichkeit für Rückforderung basiert auf dem Urteil des Europäischen Gerichtshofs in der ungarischen Rechtssache C-248/23 Novo Nordisk, und die Frist richtet sich auch nach der Veröffentlichung des Urteils im Amtsblatt der EU, d. h. 180 Tage ab dem Datum des Urteils.
Die rückwirkende Rückerstattung der Vorsteuer, die auf die Arzneimittelsteuer gezahlt werden musste, ist für Pharmaunternehmen in Ungarn eine großartige Gelegenheit, ihre Liquidität zu verbessern, sodass es sich für alle, die Anspruch darauf haben, lohnt. Betroffene können zusätzlich zur Umsatzsteuerrückerstattung auch Verzugszinsen geltend machen.
Wie kann man die Vorsteuer der Arzneimittelsteuer zurückfordern?
Es gibt mehrere Möglichkeiten, eine Rückerstattung zu beantragen, aber die verschiedenen Arten der Beantragung sind mit unterschiedlichen Möglichkeiten und Risiken verbunden.
Einerseits können Unternehmen die Vorsteuer, die sie auf die Arzneimittelsteuer gezahlt haben, auf der Grundlage des Urteils des Europäischen Gerichtshofs im Fall Novo Nordisk zurückfordern. Der Mechanismus der Zahlung der Arzneimittelsteuer ähnelt täuschend den Zahlungen im Rahmen von Vereinbarungen über das Finanzierungsvolumen. Im Fall Boehringer hat der Europäische Gerichtshof vor Jahren entschieden, dass die Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer nachträglich um die Vorsteuer auf Vereinbarungen über das Finanzierungsvolumen reduziert werden kann. Die Rechtsgrundlage für die Rückerstattung der Vorsteuer ist in beiden Fällen, dass diese Zahlungen als Preisnachlass für Umsatzsteuerzwecke betrachtet werden können, d. h. der Lieferant kann nicht frei über einen Teil des vom „Käufer“ erhaltenen Gegenwerts verfügen.
Zusätzlich zu oder anstelle eines Antrags kann die Vorsteuer auf die Arzneimittelsteuer auch in der Umsatzsteuererklärung gemäß den Bestimmungen des ungarischen Umsatzsteuergesetzes, das seit dem 29. November 2024 in Kraft ist, zurückgefordert werden.
Welche Rückerstattungsmethode sollten Sie wählen?
Bei der Rückerstattung der Vorsteuer der Arzneimittelsteuer gibt es eine Reihe von Fragen, die im Vorfeld geklärt werden müssen, um den zu erstattenden Betrag zu maximieren (z. B. wie und wann der Erstattungsantrag gestellt wird, Berechnung der Verjährungsfrist, auf welche anderen Steuern gezahlte Umsatzsteuer zurückgefordert werden kann, Anspruch auf Verzugszinsen usw.).
Das wichtigste, zu klärende Dilemma ist die Methode der Rückerstattung. Da der Europäische Gerichtshof im vorliegenden Fall rückwirkend entschieden hat, dass das ungarische Umsatzsteuergesetz gegen das EU-Recht verstößt, kann bis Ende April 2025 ein Antrag nach Artikel 196 des ungarischen Gesetzes über die Steuerordnung gestellt werden. Nach Ablauf der gesetzlichen Frist von 180 Tagen ist eine Antragstellung nicht mehr möglich. Von da an kann die Steuerbemessungsgrundlage im Zusammenhang mit den nach dem 31. Dezember 2023 geleisteten Arzneimittelsteuerzahlungen nur noch rückwirkend in der Umsatzsteuererklärung reduziert werden. Es macht für den Umfang des Antrags daher einen großen Unterschied, ob die Vorsteuer vor oder nach Ende April 2024 zurückgefordert wird.
Welche Vorteile hat die Einreichung eines Antrags?
Ein Antrag nach Artikel 196 des Steuerordnungsgesetzes ermöglicht es, mehr Vorsteuer ohne Risiko zurückzufordern, als Sie in einer Umsatzsteuererklärung zurückfordern könnten. Dies liegt daran, dass im Antragsverfahren auch die (nicht verjährte) Umsatzsteuer auf vor dem 31. Dezember 2023 geleistete Arzneimittelsteuerzahlungen zurückgefordert werden kann, während dies in der Steuererklärung nicht möglich ist. Ein weiterer Vorteil des Antrags besteht darin, dass der Antragsteller im schlimmsten Fall die beantragte Vorsteuer nicht erhält, aber keine Steuerstrafe zahlen muss. Andererseits kann die ungarische Steuerbehörde im Falle einer Rückerstattung in der Umsatzsteuererklärung Strafen für die unrechtmäßige Rückforderung verhängen.
Im Falle eines Antrags nach Artikel 196 des ungarischen Steuerordnungsgesetzes ist eine weitere grundlegende Frage, wie die Verjährungsfrist auszulegen ist: Beschränken die Verjährungsregeln von fünf Jahren generell den Umfang des Vorsteuererstattungsanspruchs, oder könnte das Gesetz so ausgelegt werden, dass die 180-tägige Verjährungsfrist in diesem Fall auch die Verjährungsfrist selbst ist, die ab der Veröffentlichung des Urteils des Europäischen Gerichtshofs zu laufen beginnt. Bei der letztgenannten Auslegung wäre es möglich, die Vorsteuer aus der Vergangenheit ohne zeitliche Begrenzung zurückzufordern, wenn ein Antrag gestellt wird.
Wie aus dem Vorstehenden ersichtlich ist, haben der Zeitpunkt des Antrags und die Art und Weise, wie er gestellt wird, erhebliche Auswirkungen auf die Höhe der Vorsteuer, die zurückgefordert werden kann, und auf das Risiko der Rückforderung. Da bei einem Antrag nach Artikel 196 des ungarischen Steuerordnungsgesetzes mehr Vorsteuer mit geringerem Risiko zurückgefordert werden kann, lohnt es sich für diejenigen, die Anspruch auf Rückerstattung der Vorsteuer der Arzneimittelsteuer haben, dies aber aus welchen Gründen auch immer noch nicht getan haben, dies in den verbleibenden Wochen zu versuchen.
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Dieser Artikel dient nur der allgemeinen Information und ist nicht geeignet, eine Beratung im Einzelfall zu ersetzen.
